一、制度审计在武警审计风险防范与控制应用中的问题

（一）内部制度审计职能狭窄

当前我国内部制度审计主要是财务审计。从国家审计署规定的内部审计范围来看，内部制度审计是对单位集团的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。我国武警部队目前的内部制度审计主要是财务审计，对经营审计和管理审计的重要性与必要性认识不足，对经营审计和管理审计的探索与发展严重滞后，这既制约了内部审计评价职能的作用，又不利于内部审计职能向咨询方向发展。从时间上来看，武警部队内部制度审计绝大多数都是事后审计，几乎不涉足事前审计，事中监督，把审计当作例行公事。而且内审主要对部队经济活动的合规性、合法性进行审计，着重揭露财务收支中的违纪违规问题，没有把评价内部控制制度和经营管理状况、建立和健全各项政策和规章制度、完善企业的经营管理作为审计的重点，从而影响了审计职能的有效发挥，不利于全面地防范和控制审计风险。

（二）内审人员素质偏低、领导制度意识淡薄

内部制度审计是一项政策性强、涉及面广的高技能型工作。制度审计人员要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、军队知识、法律知识，熟练掌握信息技术，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。但目前，我国武警部队内部审计人员普遍存在制度意识淡薄、知识结构单一、素质偏低等问题，相当一部分内部审计工作人员从财会部门或其他部门改行而来，知识面较窄，缺乏必要的制度审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得也不够，不适应内部制度审计工作的要求。这不仅影响了内部制度审计工作的质量和效果，在一定程度上也影响了内部审计的声誉。武警部队领导和财经主管没有充分认识到审计制度建设的重要性，对一些部队性财经法规的了解甚少。

（三）财经制度不够完善、落实存在问题

目前，我国的内部审计法律法规不太健全。现行的内部审计法律法规多数比较笼统，原则性条款较多，操作性不强。国家审计署出台的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，这就使得内部审计在部队中难以发挥有效的作用。在实际工作中，经费开支经常互相“变性”：在不健全的制度下，无所不包的“万能费”比比皆是，开支既混乱又复杂；一些经费标准设置不合理。有些部队领导干部经济法律意识不强，把个人意志凌驾于财经法规之上，审计的监督管理权受到限制和约束，一些财经管理制度落实不了，不能有效地发挥内部制度审计的职能。

二、加强制度审计在武警审计中应用的对策

（一）拓宽内部审计职能范围

从事后审计拓展到事前、事中审计。我国武警部队要想适应现代化军队建设的要求、适应日趋激烈的竞争市场，就必须将制度审计引入到武警审计中来，以便防范与控制高审计风险。我们应加强内部控制，改善部队财务管理，降低运营成本，提高武警部队的经济效益和社会效益。随着部队管理的现代化和业务活动的多元化，单一的事后审计方法已不能对部队的财务收支活动作出科学、准确、全面的评估，所以部队在内部制度审计方法上要打破原有的事后监督方式，多采取事前预警、事中评价的审计手段。只有广泛应用事前、事中、事后审计相结合的内部审计方法才能更好地纠正和控制企业经营过程中的经营目标偏差，最大限度地控制企业的管理经营风险，为武警部队可持续发展保驾护航。实现从财务审计到综合审计的发展。内部制度审计不应仅仅局限于财务审计，还应关注经济效益审计和经济责任审计，并注重其真实性、完整性、有效性。这就要求拓宽部队内部制度审计的职能领域，开展部队内部制度控制审计、风险管理审计、经营管理审计、经济效益审计和社会责任审计，以促进部队经营效益的提高为中心，以适应市场经济的要求和军事经济工作的新情况为出发点和落脚点，通过改善部队的收支预算、内部控制等来促进部队的经营管理，从而提高内审部门的工作效率。

（二）提高内审人员专业素质、健全领导决策机制

内部审计人员是最宝贵的审计资源，是内部制度审计工作成败的关键。一是在业务素质方面，内部审计人员应具有必要的学识及业务能力，熟悉武警部队的经营活动和内部控制流程，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。二是在职业道德方面，武警部队是国家建设中的一个特殊群体，其内部审计人员应具有较高的职业道德，具有认真负责的职业精神，具有较强的人际交往能力。具体来说，应注意内部审计人员素质的提高：一要加强培训，提高内部审计人员的综合素质，使之保持独立公正的态度；着重加强学习制度审计在武警审计中的应用。二要对部队内部审计人员进行警示教育。三是建立完善的会计回避制度和主审负责制度。

（三）建立健全领导决策制度

一是建立科学论证制度。严格决策程序，重大经费开支要坚持科学论证，保证决策信息的准确、全面、客观，不断提高决策的技术含量，由经验型决策转变为科学化决策，减少决策风险，防止决策失误。二是严格党委集体理财制度。对年内经费预算、大项经费开支、基本建设立项等重大经济活动，必须充分发扬民主，特别要征求有关职能部门和专业人员的意见，经党委集体研究决定，防止和杜绝个人专断和少数人说了算。三是建立决策责任制。按照“谁决策，谁负责；谁签字，谁负责”的原则，建立决策负责制；凡因责任心不强、决策不当、盲目决策而造成重大损失的，要按渎职行为追究决策者的责任。

（四）健全内部牵制和外部监控制度

1.借鉴西方发达国家的相关法律，制定适合我国武警部队内部审计的法律法规。通过完善的法律条文来约束部队领导和审计人员，可以更好地发展我国的内部制度审计工作。同时，一个完整的内部审计制度体系必须有理论作指导、组织作保证、法规作依据。因此，我国应规范完善内部审计相关规章制度，并结合武警部队实际情况，完善适用于部队自身的内部审计制度。

2.建立健全内部牵制制度。一是要建立经费预警公示制度。按照部队的人数、任务量和经费性质，合理制定各类经费的预警指标，实时控制各项经费开销。二是建立财经工作报告制度，下级党委向上级党委报告，财务人员和审计人员向单位领导报告。三是要建立健全内部监督机制。

3.建立健全外部监控制度。要建立领导干部财权运行审计制度，加强对领导干部特别是支队以上主管财权运行的审计监督。强化领导干部经济责任审计制度。建立不落实审计意见的处罚制度。对不落实审计意见的一些单位和个人，由审计部门依据问题性质做出警告、罚款、限期整改等强制性处理处罚措施，如果仍不执行，则由审计部门报经上级党委批准，由干部、纪检和审计部门联合处罚，以达到有效规避和防范审计风险的作用。